近年来，民营经济发展迅速，有些企业已经陆续在国内外上市，国际知名度逐渐提高，开创了中国民营经济发展的新局面。然而，综观我国民营工业企业内部控制的整体状况，却不容乐观；组织结构简单，规章制度缺失，管理的随意性大，人才缺乏等等，特别是部分民营工业企业会计基础工作很不规范，内部会计控制十分薄弱，会计信息失真严重。这种状况不仅造成了企业资产浪费、经营管理混乱，影响了企业管理效益的提升，制约了民营工业企业自身的健康发展，而且也使国家的税收大量流失，甚至还会波及整个社会，严重干扰了我国的经济秩序和经济环境。因此，建立和加强民营工业企业内部会计控制系统，对于提高企业管理水平、增强竞争优势以及解决我国当前会计秩序混乱、会计信息失真问题具有重要的现实意义。

为此，2009年7至9月,我们对宁波市的部分企业特别是民营工业企业进行了调查，主要是为了能够更好地了解目前宁波地区企业内部会计控制的现状，发现企业内部会计控制存在的问题，进而为设计一套适合民营工业企业发展的内部会计控制系统提供参考。

一、调查对象与方式

主要采取了调查问卷和访谈两种方式

（一）调查问卷方式

我们对宁波市30家企业发放了《企业内部会计控制调查问卷》，并全部收回。这30家企业从单位性质来看，有23家民营工业企业，3家国有企业和4家外资企业，主要以民营工业企业为主，占调查企业的77%。

（二）访谈方式

对宁波市3家企业进行了访谈，分别为：

1、维科控股集团股份有限公司（访谈审计部经理）：

2、宁波必益清洗设备有限公司（访谈财务人员）；

3、宁波上宁商标标识织造机械有限公司（访谈财务人员）。

二、调查结果分析

企业内部会计控制现状主要根据调查问卷的调查结果以及访谈的情况进行统计和分析的。调查问卷中共有12个问题，涉及到企业的组织形式、对内部会计制度的认识、内部会计控制制度的建设情况等。下面主要对调查问卷的调查结果进行分析。

（一）企业对财政部正式颁布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》等一系列内部会计控制规范的认识程度分析（如表1所示）。

从表1可以看出，大部分企业对内部会计控制的一系列规范有所认识。有83.33%的企业知道这一系列规范，但是对此了解程度不是很深，十分了解的只有6.66%的企业,基本了解的56.67%,还有36.67%的企业基本不了解,因此,加强企业内部会计控制系列的规范和宣传教育非常重要，这是建立和完善企业内部会计控制的基础。

表1   企业对内部会计控制系列规范的认识程度分析表

（二）企业内部会计控制制度建立健全和有效实施负责人的状况（如表2所示）。

我国会计法规定，企业内部会计控制制度的建立健全和有效实施应该由单位负责人负责，从表2可以看出，56.67%的企业认为由单位负责人负责，符合会计法的规定，但是还有33.33%的企业认为由财务部经理负责，10.00%的企业认为由审计部经理负责，不符合会计法的规定，不明确对单位负责人的会计责任，因此应该加强单位负责人的责任意识。

表2  企业内部会计控制制度建立健全和有效实施负责人的状况表

（三）企业不相容岗位相分离控制与授权批准控制的状况（如表3所示）。

坚持不相容岗位上分离控制与适当的授权批准控制是企业内部会计控制的二大法则。但是从调查来看，大部分企业在这两方面做得不够到位，有73.33%的企业由出纳兼任银行对账工作，说明会计人员的职责权限设置不当，不相容岗位没有相分离。有70.00%的企业预算内资金由单位领导一支笔审批，60.00%的企业预算外资金的使用由单位领导一支笔审批，说明没有进行适当的授权批准控制，这些都要求不断的建立健全企业的内部会计控制制度。

表3 企业不相容岗位相分离控制与授权批准控制的状况表

（四）企业内部会计控制系统建立状况

从企业内部会计控制系统的建立来看，我们从筹资业务控制、对外投资业务控制、货币资金控制、销售与收款控制、采购与付款控制、成本费用控制、工程项目控制和担保业务控制这八方面分项进行了调查，具体调查结果如表4所示。

表4 企业内部会计控制系统建立状况表

   从表4可以看出，企业基本建立了内部会计控制体系，但不完善、不成系统。其中货币资金控制的建立最广泛，所调查企业都建立了货币资金控制；销售与收款控制、采购与付款控制和成本费用控制的建立也比较广泛，约80%左右的企业建立了这三方面的控制；筹资业务控制、对外投资业务控制、工程项目控制和担保业务控制的建立相对少一些。这说明大部分企业都能根据国家内部控制规范的要求，实施企业内部会计控制，但内部会计控制体系不够健全，还有待于进一步完善。

（五）企业内部会计控制系统的有效性分析（如表5所示）。

从表5可以看出，有53.33%的企业认为内部会计控制系统执行的效果一般,而赞成一些企业现有内部会计控制系统没有充分发挥作用的原因主要是制度设计不完善,有86.67%企业这么认为。这就说明目前内部企业会计控制系统缺乏科学性和系统性，难以发挥其应有的功效。

            表5 企业内部会计控制系统的有效性分析表

（六）企业内部审计机构的设置状况分析（如表6所示）。

表6 企业内部审计机构的设置状况分析表

    从表6可以看出，76.67%的企业没有设置内部审计机构，有些企业虽然有审计机构，但能真正发挥监督、检查和评价作用的却少之甚少。这就说明目前企业内部会计控制系统的监督、检查力度不够，内控系统评价的审计制度建设比较滞后。

三、总结问题存在的原因

通过以上的调查与分析，可以看出宁波市部分民营工业企业内部会计控制系统还存在以下问题：

（一）基础薄弱，素质偏低

一些中小型民营工业企业，由于其规模小、业务量小，会计机构中通常只设置出纳和会计两个岗位，销售与应收款项、采购和应付款项、成本核算等往往不单独设岗，有的民营工业企业甚至根本不设置会计机构。某些大型民营工业企业虽然设置了会计机构，但在会计人员的作用上任人唯亲，致使会计人员素质不高，许多企业存在会计帐目混乱、账实不符、控制体系不健全等问题，直接影响了企业内部会计控制制度作用的发挥。有些会计人员为确保自身利益，不但不会为企业的发展提出合理的内部会计控制建议，反而会为企业建立和实施有效的内部会计控制制度设置障碍。

（二）内控意识淡薄，制度形同虚设

由于民营工业企业多数采用家族式经营模式，管理者主要注重现金的收付，而对建立内部会计控制系统不够重视；有的企业至今没有建立内部会计控制制度，有的企业内部会计控制系统则残缺不全，这两种情况主要体现在一些中小型民营工业企业身上。一些大型民营工业企业虽然建立了一套内部会计控制系统，但却认为内部会计控制只是一堆堆的文件、手册和制度，将已建立的内部会计控制系统“写在纸上，贴在墙上”就算了事，而不管其执行情况如何，使得内部会计控制系统流于形式。在经济业务处理过程中，遇到具体问题，则往往强调灵活性而不按规定程度办理，使内部会计控制系统失去了应有的严肃性。

（三）内控的缺失，难发功效

民营工业企业发展到一定阶段，往往会考虑上市，这个时候就需要建立一套内部会计控制系统，但从总体上看，这套系统却缺乏科学性和合理性。一方面，企业内部控制系统组织不健全，往往把执行了业务规章制度完全等同于加强了内部会计控制系统：有些企业重经营轻管理，控制制度的健全让位于业务的发展，致使既定的内部会计控制失控。另一方面，民营工业企业往往偏重于事后控制，实际工作中以补救为主，通常是等到违规违纪行为发生后才设法堵塞或进行惩处，从而导致内控成本较高，而收效甚微,使内部会计控制失去效力。

（四）监控不力，审计滞后

企业内部会计控制是一个过程，这个过程需要通过纳入管理过程的大量制度及活动才能得以实现。要确保内部会计控制制度切实执行，内部会计控制必须被评价和监督。对企业的内部会计控制进行检查和评价，主要是通过内部审计来完成的，内部审计在某种程度上可理解为对内部会计控制的控制。目前多数民营工业企业并没有建立内部审计机构，有些大型民营工业企业虽然有审计机构，但能真正发挥监督、检查和评价作用的却少之甚少。另外，由于民营工业企业内部控制制度不完善，经营活动中的违规现象比较普遍，对其进行年度会计报表审计会有很高的审计风险，因而会计师事务所一般不愿意从事民营工业企业的审计。而且，我国目前法律中尚未明确规定民营工业企业年度会计报表必须经过注册会计师审计。