浅谈会计人员职业道德

宁波市海曙区妇幼保健院 赵雅君

国务院前总理朱镕基曾在考察新建成的北京国家会计学院时指出，现在经济生活中的一个突出问题，就是不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假报告；并且提出，所有的会计人员必须以 “诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。这十六个字就是会计人员的基本职业道德和行业准则。下面就此谈点个人的看法。

一、会计职业道德的概念

职业道德是指从事着一定社会职业的人们，在自己特定的职业活动中所应遵循的与其职业活动相适应的行为规范。各行各业为着自身的发展均形成了不同的职业道德，以反映不同的职业心理、职业习惯、职业责任和职业传统，它必然成为该职业实现自身价值的重要标准，起着对外树立形象，对内培养和考评人员素质、协调和统一群体风格的作用。

会计人员职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范。作为会计，其特有的职业性质决定了加强会计职业道德建设的重要性。

根据我国 《会计法》，各单位会计机构、会计人员的主要职责是 “进行会计核算” 和 “实行会计监督”。作为 《会计法》的具体执行者，会计人员除了要对本单位及其领导人员负责外，还要对法律负责，对社会公众的利益负责。

在市场经济条件下，存在着利益主体多元化趋势，而多元化的利益主体的经济活动基本上是利益驱动所致的。一笔经济业务所涉及的利益主体往往也是多元化的，会计人员能否依法、真实地反映这些发生的经济业务，一方面直接关系到各利益主体的利益分配，另一方面会间接地影响国家税收、社会分配等方面，这就涉及到社会公众的利益问题，而会计人员所提供的财务报表则是企业管理层、外部投资者、债权人、政府有关部门等进行决策的基础。所以，从这个意义上说，会计人员并不能真正归属于多元利益主体的任何一方，否则，受利益驱动，会不可避免地出现会计信息失真的问题，损害社会公众的利益。　　二、会计人员的职业道德规范

（一）精通业务，胜任工作

随着市场经济的发展，会计职能不断丰富，会计工作也变得日趋复杂。会计人员不仅要对企业经营中不断涌现的新的经济事项，依据有关规定，作出专业判断，并对这种事项进行记录和反映，而且还要向企业决策者提供决策的备选方案。无疑，会计人员的工作结果，会对企业的经营产生重大影响。因此，精通业务、胜任工作是会计人员首先应具备的职业道德。

但是，如何做到这一点呢？首先，会计人员应达到相应的专业技术标准的要求，这种技术标准是不同层次的会计人员所应具备的能力水平，是保证会计人员业务技术能力的重要措施。其次，会计人员应通晓并遵守国家、专业团体及本公司的各有关规定，以便在工作中能够自如地加以运用。更为重要的是，会计人员在实际工作中应遵守这些规定，特别是在与有关方面发生利益冲突的时候，会计人员应敢于坚持原则。再次，会计人员应勤勉敬业，以积极的态度去工作。一个会计人员虽然拥有了一定的专业知识，通晓各种规章制度，但是如果缺乏工作热情，不以勤奋的态度去工作，那么他就不可能发挥其应有的作用。

（二）保持公正

公正是指会计人员在履行职能时，应摒弃个人私利，避免各种可能影响其履行职能的利益冲突，这一点是根据会计人员在企业中所处的特殊地位提出来的。会计是和企业资金运动紧密相连的一个工作，其工作结果必然会涉及到企业其他人的经济利益。比如，在企业一些费用的报销问题上，对其不予确认时，就会使一部分人无法利用企业钱财，满足个人私利。但如果会计人员不能很好地履行监督职能，不按规章制度办事，就必然影响指标的选取，也直接涉及到对有关人员的业绩评价，进而关系到他们的工资奖金甚至升迁，这就将会计人员置于了一个非常重要的位置。

胜任和公平对会计人员同样重要。一个会计人员无论怎样廉洁，不徇私情，但如果不能胜任工作的话，就无法履行自己作为一个专业人员的责任；而如果会计人员只能胜任工作，却不能避免各种利益冲突，那么其工作结果则难以让人信赖，这同样会影响其作为专业人员作用的发挥。因此只有把这两者结合起来，会计人员才能在企业经营中发挥应有的作用。

（三）保守企业秘密，不以非道德手段获取他人秘密

由于会计人员在企业中的特殊地位，使得他们可以掌握企业大量的资料和信息，有些属于商业秘密，除非获得授权，否则是不可以外泄的，要不然会给企业造成重大损失，甚至造成经营上的混乱。比如，有关产品成本的信息外泄，会使竞争对手调整产品价格，使本企业产品在竞争中处于不利地位；在很多企业，人员的工资及奖金是保密的，为避免引发各种矛盾，会计人员也应该遵守这些规定。另外，要做好保密工作，还应规范会计部门的内部的管理工作，使不同层次的会计人员只能接触到相应的信息，同时要求其主管做好对下属的教育与督导工作，共同保守秘密。

（四）保证会计信息的真实、可靠

企业会计人员对需要反映的经济事项的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不得有意歪曲以求某种特定结果的发生。

在会计工作中，针对同一经济事项，会计人员可能有若干种可供选择的方法，做出不同的估计，但是如果会计人员出于特定的目的，而有意识地采用某种方法，就违背了客观性原则。比如为了获取一笔贷款需要提高净收益，就改变存货计价方法或者是修改坏账比率。这不仅仅是针对企业对外提供的会计信息而言的，对于企业内部的信息提供来讲，这种问题也存在。如分部为提高本部门的净收益，从而在考核中处于有利地位，就更改自己的产品成本核算方法。这样做的结果，必然使会计信息丧失其中立性。中立性是指会计信息不应当有预定结果的偏向，不应预先制订需要的结果，并为诱发这个结果而对信息做倒推性的选择。显然，中立性的丧失，将直接损害会计信息的可靠性。

当然，企业所使用的会计方法与会计估计是可以变更的，但前提是这种变更有助于提高会计信息的准确性，而且这种变更必须在报表附注中进行揭示，以使报表的使用者能综合全面情况，对此作出明确的判断。如果会计人员连揭示变更这一点也做不到的话，就已彻底丧失了应有的客观性。

三、规范会计人员职业道德行为的措施

（一）建立、健全会计管理体制，促进会计人员职业道德行为规范

首先，市场经济机制是权利制衡机制，与之相配套，会计管理体制也应向多元化发展，如有些地区、部门对会计人员实行委派制、财务总监制、代理记账制。其次，明确会计责任主体、责任主体职责范围，明确主体应承担的责任，如 《会计法》 明确规定：“单位负责人是单位的法定代表人，对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，“单位负责人不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项”。会计管理体制的建立、健全，可以促进会计人员职业行为法制化、制度化和规范化，为会计人员规范执业奠定基础，达到源头治理的目的。

（二）建立、健全与社会主义市场经济相适应的职业道德规范

目前，会计职业道德只有原则性的规定，没有详细的具体内容，在实践中对会计人员职业道德行为的约束性不大，建议应将大家公认的会计职业道德内容 “爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务”具体条款化，引导、约束、规范会计人员的职业道德行为。

（三）建立健全会计职业道德监督机制

强化政府监管力度、完善单位内部监督、借助新闻媒体和社会公众监督，加大监管力度，对会计人员职业道德行为产生外在压力，规范其从业行为。

一是要加强财政主管部门的监督检查。首先要加强会计从业人员资格的监督检查，对不符合财政部颁发的《会计从业资格管理暂行办法》 规定的会计从业人员，责令单位调换其工作岗位。其次，要定期对企事业单位的国家财经法律、法规、准则制度执行情况进行检查，若发现问题，要及时查清原因，进行严肃处理。

二是加强单位内部的监督检查。对会计部门的业务处理进行全过程的跟踪审计监督，并加大会计人员业绩和差错考核力度，建立会计人员职业道德行为考核指标，强化会计人员职业道德素质修养，促使职业道德行为更加规范。

（四）加强会计人员职业道德教育，提高会计人员素质。一是要集中强化会计人员职业道德教育

结合当前全国会计人员新制度、新准则的继续教育，把会计人员职业道德教育列为会计人员继续教育的主要内容之一。通过向会计人员系统讲授会计职业道德知识，提高会计人中对会计职业道德的认识，增强会计人员在实际工作中遵守职业道德的自觉性。二是会计人员对会计职业道德的自我学习和修养。改造自己的人生观和世界观，彻底抛弃享乐主义等不道德、不健康思想，自觉抵制外来诱惑，用职业道德意识规范职业道德行为。

总之，职业道德原则和规范转化为会计人员的职业道德品质和行为，是一个内外结合、外因通过内因起作用的过程，从而才能使会计从业人员的职业道德品质和行为规范。